Акцизи проблеми визначення платника податків об`єкта оподаткування податкової бази порядку

Акцизи: проблеми визначення платника податків, об'єкту оподаткування, податкової бази, порядку та строків сплати

АЛЕ-062. Хомутецький М.М.

Пунктом 3 статті 11 НК РФ встановлено, що поняття «платник податків», «об'єкт оподаткування», «податкова база», використовуються в значеннях, визначених у відповідних статтях НК РФ.

Відповідно до п. 1 ст. 9 Податкового кодексу основними учасниками податкових правовідносин, які регулюються законодавством про податки і збори, є платники податків.

Статтею 19 НК платниками податків визнані організації та фізичні особи, на яких Податковим кодексом покладено обов'язок по сплаті податків.

Таким чином, фізичні особи та організації, виступаючи в якості платників податків, є суб'єктами податкового права, що мають спільне коло прав та обов'язків.

Іншими словами, платник податків - це правовий статус особи, на яке відповідно до закону покладено обов'язок сплачувати податки.

Визначення платників податків акцизу дано у статті 179 НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 179 НК РФ платниками податків акцизу визнаються організації, індивідуальні підприємці, а також особи, визнані платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, що визначаються відповідно до ТК РФ.

Розглянемо кожну категорію платників податків більш докладно.

На підставі пункту 2 статті 11 НК РФ поняття «організація» охоплює як російські організації, так і іноземні. Російськими організаціями визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації.

Отже, російські організації є платниками акцизу.

Відповідно до пункту 1 статті 48 ЦК РФ юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Частиною 2 статті 19 НК РФ встановлено, що у порядку, передбаченому НК РФ, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцем знаходження цих філій та інших відокремлених підрозділів.

МНС Росії в листі від 02.03.1999 № ВГ-6-18/151 «Про порядок сплати філіями та іншими відокремленими підрозділами російських організацій податків і зборів» звернуло увагу на те, що філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій не є платниками податків. Відповідно, філії та інші відокремлені підрозділи російських організацій, не будучи платниками податків, виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів.

Поняття іноземних організацій також міститься в пункті 2 статті 11 НК РФ. Так, іноземними організаціями визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації.

До іншої категорії платників податків акцизу відносяться індивідуальні підприємці.

Згідно з абзацом 4 пункту 2 статті 11 НК РФ для цілей оподаткування до індивідуальних підприємців відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, голови селянських господарств. Фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, але не зареєструвалися в якості індивідуальних підприємців у порушення вимог цивільного законодавства Російської Федерації, при виконанні обов'язків, покладених на них НК РФ, не має права посилатися на те, що вони не є індивідуальними підприємцями.

Ще однією категорією платників податків акцизу є особи, які переміщують товар через кордон Російської Федерації. Дані особи сплачують акциз тільки тоді, коли такий обов'язок встановлена для них ТК РФ, отже, зазначені особи обчислюють і сплачують акциз у порядку, який передбачений не тільки податковим, але і митним законодавством. Це підтверджують і положення статті 205 НК РФ, що передбачають, що терміни і порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації встановлюються митним законодавством Російської Федерації на основі положень глави 22 НК РФ.

На підставі пункту 1 статті 16, пункту 1 статті 126 та пункту 1 статті 328 ТК РФ платниками податків акцизу є декларанти та інші особи, на яких ТК РФ покладено обов'язок сплачувати митні збори і податки, в тому числі російські особи, які уклали зовнішньоекономічні операції.

За загальним правилом платником є декларант.

У статті 320 ТК РФ спеціально обумовлюються випадки, коли в якості платника зборів, податків, включаючи митний акциз, виступають інші, крім декларанта, суб'єкти, а саме:

1) митний брокер (представник), коли їм проводиться декларування і сплата митних зборів, податків, якщо зміст митного режиму, визначеного для декларування товарів, передбачає їх сплату.

2) власник складу тимчасового зберігання, власник митного складу, перевізник, особи, на які покладено обов'язок по дотриманню митного режиму.

3) особи, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби, або особи, що беруть участь в незаконному переміщенні, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення. Крім того, при незаконному ввезенні відповідальність за сплату митних зборів, податків несуть також особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність ввезення.

Виникнення у платника податків податкового зобов'язання безпосередньо пов'язано з наявністю об'єкта оподаткування як правообразующее юридичного факту, у зв'язку з чим ключовим елементом будь-якого податку є його об'єкт оподаткування.

Статтею 17 Податкового кодексу об'єкт оподаткування визнаний одним з основних елементів оподаткування, без визначення якого сам податок не може вважатися встановленою.

Згідно з пунктом 1 статті 38 НК РФ об'єктом оподаткування є реалізація товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, витрата або інша обставина, що мають вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого законодавство про податки і збори пов'язує виникнення у платника податків обов'язку по сплаті податку.

Стаття 182 НК РФ визначає об'єкт оподаткування акцизами.

Відповідно до пункту 1 статті 182 НК РФ об'єктом оподаткування зізнаються такі операції:

1) реалізація на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів, в тому числі реалізація предметів застави і передача підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації (підпункт 1 пункту 1 статті 182 НК РФ).

Також на правозастосовчому рівні зустрічаються суперечки з питання про те, чи підлягають обкладанню акцизами окремі види операцій з підакцизними товарами.

На думку податкових органів, операції з передачі готових підакцизних товарів, що направляються на безоплатній основі в центри стандартизації та санепіднагляду, в центральну дегустаційну комісію галузі та інші організації для проведення контролю якості, є реалізацією таких товарів, а значить, об'єктом обкладення акцизом

2) продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або ) муніципальну власність (підпункт 6 пункту 1 статті 182 НК РФ).

З положень підпункту 6 пункту 1 статті 182 НК РФ слід, що, зокрема, митні та податкові органи, передають на реалізацію зазначені товари, платниками акцизів не зізнаються.

3) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів власнику зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва підакцизних товарів з давальницької сировини (матеріалів ) (підпункт 7 пункту 1 статті 182 НК РФ);

4) передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком передачі виробленого прямогонного бензину для подальшого виробництва продукції нафтохімії у структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) передачі виробленого денатурованого етилового спирту для виробництва неспиртовмісна продукції в структурі організації, що має свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом (підпункт 8 пункту 1 статті 182 НК РФ).

5) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб (підпункт 9 пункту 1 статті 182 НК РФ).

Дев'ятий арбітражний апеляційний суд у постанові від 22.02.2005 № 09АП-808/05-АК вказав, що на підставі системного тлумачення положень підпункту 9 пункту 1 статті 182 НК РФ і підпункту 1 пункту 1 статті 183 НК РФ, відповідно до яких не підлягає оподаткуванню передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом, що не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації, не є об'єктом оподаткування передача етилового спирту в межах одного підприємства для виробництва передбачених нормативно-технічною документацією аналізів якості, а також для обов'язкової промивки резервуарів спирту.

6) передача на території Російської Федерації особами вироблених ними підакцизних товарів до статутного (складеного) капітал організацій, пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (підпункт 10 пункту 1 статті 182 НК РФ).

Відносно передачі організацією в статутний капітал організації автомобільного бензину, раніше придбаного в його виробника (нафтопереробного заводу), слід зазначити, що на такі операції положення підпункту 10 пункту 1 статті 182 НК РФ не поширюються і, отже, вони об'єктом оподаткування за акцизами не визнаються .

7) передача на території Російської Федерації організацією (господарським товариством чи товариством) вироблених нею підакцизних товарів своєму учасникові (його правонаступника або спадкоємцю) при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учаснику (його правонаступника або спадкоємцю) зазначеного договору при виділено його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділі такого майна (підпункт 11 пункту 1 статті 182 НК РФ).

8) передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі (підпункт 12 пункту 1 статті 182 НК РФ).

При здійсненні таких операцій акциз сплачує виробник підакцизного товару, переданого на давальницькій основі в переробку. Іншими словами, платником акцизу є саме власник давальницької сировини, причому по товарах, які він передає в переробку (а не по товарах, які будуть отримані в результаті переробки).

Об'єкт оподаткування, зазначений у підпункті 12 пункту 1 статті 182 НК РФ, виникає безпосередньо у виробників підакцизних товарів. У осіб, які їх купують, а потім передають у переробку, подібні операції об'єктом обкладення акцизами не визнаються;

9) ввезення підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації (підпункт 13 пункту 1 статті 182 НК РФ).

Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 146 та підпункту 13 пункту 1 статті 182 НК РФ об'єктом оподаткування стосовно податків, що стягуються при імпорті товарів, є сам факт ввезення товару на територію Російської Федерації, а не приміщення його під визначений митний режим.

10) отримання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції (підпункт 20 пункту 1 статті 182 НК РФ).

Для цілей глави 22 НК РФ отриманням денатурованого етилового спирту визнається придбання денатурованого етилового спирту у власність.

11) отримання прямогонного бензину організацією, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину (підпункт 21 пункту 1 статті 182 НК РФ).

Для цілей глави 22 НК РФ отриманням прямогонного бензину визнається придбання прямогонного бензину у власність.

Поняття прямогонного бензину закріплено в підпункті 10 пункту 2 статті 181 НК РФ.

Відповідно до пункту 6 статті 3 НК РФ одним з основних почав законодавства про податки і збори є положення про те, що при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Одними з цих елементів відповідно до пункту 1 статті 17 НК РФ є податкова база і податкова ставка.

Відповідно до пункту 1 статті 53 НК РФ податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Податкова база і порядок її визначення, а також податкові ставки по федеральних податків і розміри зборів за федеральними зборами встановлюються НК РФ.

Стаття 187 НК РФ містить положення щодо визначення податкової бази при реалізації або отриманні підакцизних товарів.

Відповідно до пункту 1 статті 187 НК РФ податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.

Перелік підакцизних товарів міститься у статті 181 НК РФ.

На підставі пункту 2 статті 187 НК РФ податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів в залежності від встановлених відносно цих товарів податкових ставок визначається:

1) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні - з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру).

Сума акцизу з підакцизних товарів (у тому числі при ввезенні на територію РФ), щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, обчисленої відповідно до статей 187 - 191 НК РФ (пункт 1 статті 194 НК РФ);

2) як вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислена виходячи з цін, які визначаються з урахуванням положень статті 40 НК РФ, без урахування акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки.

Слід зазначити, що податкові ставки встановлені статтею 193 НК РФ.

Згідно з пунктом 1 статті 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається ціна товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

Відповідно до пункту 4 статті 40 НК РФ ринковою ціною товару визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту і пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів в порівнянних економічних (комерційних) умовах.

3) як вартість переданих підакцизних товарів, обчислена виходячи із середніх цін реалізації, що діяли в попередньому податковому періоді, а при їх відсутності виходячи з ринкових цін без обліку акцизу, податку на додану вартість - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках ) податкові ставки.

В аналогічному порядку визначається податкова база по підакцизних товарах, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, при їх реалізації на безоплатній основі, при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій, а також при передачі підакцизних товарів за угодою про надання відступного або новації і передачі підакцизних товарів при натуральній оплаті праці;

4) як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках ) податкової ставки, - по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок.

Відповідно до пункту 4 статті 187 НК РФ податкова база при продажу конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, визначається відповідно до підпунктів 1 і 2 пункту 2 статті 187 НК РФ.

Підпунктом 6 пункту 1 статті 182 НК РФ встановлено, що підлягає оподаткуванню акцизами продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність.

З викладеного та на підставі положень підпункту 6 пункту 1 статті 183 НК РФ слід, що, зокрема, митні та податкові органи, передають на реалізацію зазначені товари, платниками акцизів не зізнаються.

При цьому відносно підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави, слід зазначити, що підакцизний товар підлягає обігу тільки в державну власність, а не у власність муніципальних утворень, так як згідно зі статтями 124 - 127 ЦК РФ під державою маються на увазі Російська Федерація і її суб'єкти, а не муніципальні освіти.

У силу пункту 5 статті 187 НК РФ при визначенні податкової бази виручка платника податків, отримана в іноземній валюті, перераховується у валюту Російської Федерації по курсу Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату реалізації підакцизних товарів.

Відповідно до пункту 5 статті 45 НК РФ обов'язок по сплаті податку виповнюється у валюті Російської Федерації.

Дані положення повторюють норму, закріплену в статті 75 Конституції, за якою грошовою одиницею в Російській Федерації є рубль.

Відповідно до пункту 6 статті 187 НК РФ не включаються до податкової бази отримані платником податку кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Отже, отримані платником податку кошти включаються до податкової бази тільки тоді, коли їх отримання пов'язані з оплатою за реалізацію підакцизних товарів.

На підставі пункту 7 статті 187 НК РФ податкова база по об'єкту оподаткування, зазначеному в підпункті 20 пункту 1 статті 182 НК РФ, визначається як обсяг отриманого денатурованого етилового спирту в натуральному вираженні.

Підпунктом 20 пункту 1 статті 182 НК РФ закріплено, що отримання денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції, визнається операцією, що підлягає оподаткуванню акцизами.

У силу підпункту 4 пункту 2 статті 187 НК РФ податкова база при реалізації вироблених платником податку підакцизних товарів з підакцизних товарів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок, визначається як обсяг реалізованих ( переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки.

Розрахункова вартість тютюнових виробів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, визначається відповідно до статті 187.1 НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 187.1 НК РФ розрахунковою вартістю визнається твір максимальної роздрібної ціни, зазначеної на одиниці споживчої упаковки (пачці) тютюнових виробів, та кількості одиниць споживчої упаковки (пачок) тютюнових виробів, реалізованих (переданих) протягом звітного податкового періоду або ввозяться на митну територію Російської Федерації.

Пунктом 5 статті 7 Закону № 134-ФЗ визначено, що до 01.07.2007 розрахункова вартість сигарет без фільтру і цигарок визначається на підставі максимальних роздрібних цін, зазначених у повідомленні, передбаченому пунктом 3 статті 187.1 НК РФ.

На підставі пункту 2 статті 187.1 НК РФ максимальна роздрібна ціна являє собою ціну, вище якої одиниця споживчої упаковки тютюнових виробів не може бути реалізована споживачам підприємствами роздрібної торгівлі, громадського харчування, сфери послуг, а також індивідуальними підприємцями. Максимальна роздрібна ціна встановлюється платником податку самостійно на одиницю споживчої упаковки тютюнових виробів окремо по кожній марці тютюнових виробів.

Стаття 188 НК РФ встановлює порядок визначення податкової бази при реалізації (передачі) підакцизного мінерального сировини.

Податкова база при реалізації (передачі) природного газу на внутрішньому ринку визначається як вартість реалізованого (переданого) транспортується природного газу, обчислена виходячи із застосовуваних цін, але не нижче встановлених при державному регулюванні, з урахуванням наданих у встановленому порядку знижок, за вирахуванням податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 1 статті 189 НК РФ податкова база, визначена відповідно до статей 187 - 188 НК РФ, збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари у вигляді фінансової допомоги, авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок оплати майбутніх поставок підакцизних товарів , дата реалізації яких визначається відповідно до пункту 2 статті 195 НК РФ, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів, у вигляді відсотка по векселях, відсотки за товарним кредитом або інакше пов'язані з оплатою реалізованих підакцизних товарів.

Відповідно до пункту 6 статті 3 НК РФ одним з основних почав законодавства про податки і збори є положення про те, що при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Одним з цих елементів відповідно до пункту 1 статті 17 НК РФ є податкова ставка.

Виходячи з положень статті 53 НК РФ, податкові ставки по федеральних податків і розміри зборів за федеральними зборами встановлюються НК РФ.

Статтею 193 НК РФ встановлено податкові ставки для конкретного виду підакцизного товару.

На підставі пункту 2 статті 190 НК РФ якщо платник податків не веде окремого обліку, передбаченого пунктом 1 статті 190 НК РФ, визначається єдина податкова база по всіх операціях реалізації та (або) отримання підакцизних товарів. При цьому суми, зазначені в пункті 1 статті 189 НК РФ, включаються в цю єдину податкову базу. Відповідно до підпунктів 7 - 10 пункту 1 статті 181 НК РФ підакцизними є:

- Автомобільний бензин;

- Дизельне паливо;

- Моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних двигунів;

- Прямогонний бензин.

Однією з категорій платників податків акцизів відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 191 НК РФ є особи, які переміщують товар через кордон Російської Федерації. Дані особи сплачують акциз тільки тоді, коли такий обов'язок встановлена для них ТК РФ, отже, зазначені особи обчислюють і сплачують акциз у порядку, який передбачений не тільки податковим, але і митним законодавством. Це підтверджують і положення статті 205 НК РФ, що передбачають, що терміни і порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації встановлюються митним законодавством Російської Федерації на основі положень глави 22 НК РФ.

Стаття 191 НК РФ містить положення, що визначають податкову базу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації.

Відповідно до пункту 1 статті 191 НК РФ при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації податкова база визначається:

1) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки (в абсолютній сумі на одиницю виміру), - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні.

Сума акцизу з підакцизних товарів, щодо яких встановлено тверді (специфічні) податкові ставки, обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, обчисленої відповідно до статей 187 - 191 НК РФ (пункт 1 статті 194 НК РФ).

2) з підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні (у відсотках) податкові ставки, як сума:

їх митної вартості;

підлягає сплаті мита;

3) по підакцизних товарах, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки, що складаються з твердої (специфічної) і адвалорної (у відсотках) податкових ставок, - як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні для обчислення акцизу при застосуванні твердої (специфічної) податкової ставки і як розрахункова вартість ввезених підакцизних товарів, обчислюється виходячи з максимальних роздрібних цін, для обчислення акцизу при застосуванні адвалорної (у відсотках) податкової ставки. Розрахункова вартість підакцизних товарів, щодо яких встановлені комбіновані ставки акцизу, визначається відповідно до статті 187.1 НК РФ.

Відповідно до пункту 3 статті 204 НК РФ сплата акцизу при реалізації (передачі) платниками податків вироблених ними підакцизних товарів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) зазначених товарів за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем, якщо інше не передбачено статтею 204 НК РФ.

Терміни та порядок сплати акцизу за операціями з нафтопродуктами встановлені в пункті 4 статті 204 НК РФ.

Відповідно до пункту 4 статті 204 НК РФ акциз по підакцизних товарах сплачується за місцем виробництва таких товарів, якщо інше не передбачено статтею 204 НК РФ.

Законом № 134-ФЗ встановлено:

при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 20 пункту 1 статті 182 НК РФ, сплата акцизу провадиться за місцем оприбуткування придбаних у власність підакцизних товарів;

при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до підпункту 21 пункту 1 статті 182 НК РФ, сплата акцизу проводиться за місцем перебування платника податків.

Дані положення поширюються на одержання (оприбуткування) денатурованого етилового спирту організацією, яка має свідоцтво на виробництво неспиртовмісна продукції та отримання прямогонного бензину організацією, яка має свідоцтво на переробку прямогонного бензину відповідно.

Відповідно до пункту 5 статті 204 НК РФ платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого знаходження, а також за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу податкову декларацію за податковий період в частині здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до главою 22 НК РФ , в строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено пунктом 5 статті 204 НК РФ, а платники податків, які мають свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом, - не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за звітним.

Відповідно до пункту 1 статті 80 НК РФ податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про об'єкти оподаткування, про отримані доходи і проведені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчисленої сумі податку і (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати податку.

Абзацом 2 пункту 1 статті 80 НК РФ встановлено, що податкова декларація подається кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.

Відповідно до пункту 6 статті 80 НК РФ податкова декларація подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни.

Пунктом 7 статті 80 НК РФ встановлено, що форми податкових декларацій та порядок їх заповнення затверджуються Мінфіном Росії, якщо інше не передбачено НК РФ.

Відповідно до статті 3 ТК РФ встановлення, введення і стягування митних платежів, до яких в силу статті 318 ТК РФ ставляться і акцизи, що стягуються при ввезенні товарів на митну територію РФ, регулюється митним законодавством. При регулюванні відносин щодо встановлення, запровадження і стягування митних платежів митне законодавство Російської Федерації застосовується в частині, не врегульованій законодавством Російської Федерації про податки і збори.

Статті 205 НК РФ встановлено, що терміни і порядок сплати акцизу при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Російської Федерації встановлюються митним законодавством Російської Федерації на основі положень глави 22 НК РФ.

Наказом ФМС Росії від 11.01.2007 № 7 затверджено Інструкцію про порядок застосування митними органами Російської Федерації акцизів щодо товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації

Термін сплати акцизу може бути перенесений на більш пізній час. Зміна строку сплати акцизу проводиться у формі відстрочки або розстрочки і здійснюється згідно з порядком, передбаченим главою 30 ТК РФ.

На підставі пункту 11 Інструкції сплата акцизів здійснюється в порядку і формах, які встановлені ТК РФ.

У силу пункту 12 Інструкції акцизи обчислюються і сплачуються відповідно до умов обраного митного режиму. Тут слід враховувати положення статей 185 - 186 НК РФ і відповідні положення ТК РФ.

Порядок і строки сплати митних зборів, податків встановлено главою 29 ТК РФ.

Відповідно до статті 123 ТК РФ при переміщенні через митний кордон товари підлягають декларуванню. Декларування товарів здійснюється декларантом або митним брокером за вибором декларанта (пункт 1 статті 124 ТК РФ).

Терміни сплати митних зборів, податків встановлено статтею 329 ТК РФ.

Зокрема, при ввезенні товарів митні збори, податки повинні бути сплачені не пізніше 15 днів з дня пред'явлення товарів до митного органу у місці їх прибуття на митну територію Російської Федерації або з дня завершення внутрішнього митного транзиту, якщо декларування товарів здійснюється не в місці їх прибуття .

Стаття 330 ТК РФ передбачає можливість внесення авансових платежів (грошові кошти, внесені на рахунок митного органу в рахунок майбутніх митних платежів і не ідентифіковані платником в якості конкретних видів і сум митних платежів у відношенні конкретних товарів).

Порядок і форми сплати митних зборів, податків встановлено статтею 331 ТК РФ. Так, пунктом 1 статті 331 ТК РФ мита, податки сплачуються в касу або на рахунок митного органу, відкритий для цих цілей відповідно до законодавства Російської Федерації, за винятком випадку, передбаченого пунктом 4 статті 295 ТК РФ.

При цьому на підставі пункту 4 статті 331 ТК РФ мита, податки можуть бути сплачені в будь-якій формі відповідно до законодавства Російської Федерації.

Відповідно до статті 332 ТК РФ обов'язок по сплаті митних зборів, податків вважається виконаною з урахуванням особливостей, встановлених ТК РФ:

1) з моменту списання грошових коштів з рахунку платника в банку;

2) з моменту внесення готівкових грошових коштів у касу митного органу;

3) з моменту заліку в рахунок сплати митних зборів, податків зайво сплачених або надмірно стягнених сум митних зборів, податків, а якщо такий залік проводиться за ініціативою платника, - з моменту прийняття заяви про зарахування;

4) з моменту заліку в рахунок сплати митних зборів, податків авансових платежів або грошової застави, а якщо такий залік проводиться за ініціативою платника, - з моменту отримання митним органом розпорядження про заліку;

5) з моменту заліку в рахунок сплати митних зборів, податків грошових коштів, сплачених банком, іншою кредитною організацією або страховою організацією відповідно до банківською гарантією або договором страхування, а також поручителем у відповідності з договором поруки;

6) з моменту звернення стягнення на товари, щодо яких не сплачені митні платежі, або на предмет застави чи інше майно платника, якщо розмір сум зазначених коштів не менше суми заборгованості зі сплати митних зборів, податків.

Главою 30 ТК РФ передбачено умови зміни терміну сплати акцизів, які сплачують при ввезенні товарів на територію Російської Федерації.

Список літератури

1) Давидова, І.А Акцизи: платники податків і об'єкти оподаткування (Початок) [Текст] / І. О. Давидова / / Фінансовий вісник: фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік. - 2008. - № 2

2) Давидова, І.А Акцизи: платники податків і об'єкти оподаткування (Початок) [Текст] / І. О. Давидова / / Фінансовий вісник: фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік. - 2008. - № 3

3) Давидова, І.А Акцизи: платники податків і об'єкти оподаткування (Початок) [Текст] / І. О. Давидова / / Фінансовий вісник: фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік. - 2008. - № 4

4) Давидова, І.А Акцизи: платники податків і об'єкти оподаткування (Початок) [Текст] / І. О. Давидова / / Фінансовий вісник: фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік. - 2008. - № 5

5) Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ

6) Митний кодекс Російської Федерації від 28.05.2003 № 61-ФЗ

7) Цивільний кодекс Російської Федерації від 30.11.1994 № 51-ФЗ